<ins id="blrlf"></ins>
<cite id="blrlf"></cite>
<var id="blrlf"><strike id="blrlf"></strike></var><var id="blrlf"></var><var id="blrlf"></var>
<menuitem id="blrlf"><dl id="blrlf"><listing id="blrlf"></listing></dl></menuitem>
<var id="blrlf"></var>
<var id="blrlf"></var>
<var id="blrlf"></var><var id="blrlf"></var><var id="blrlf"></var><cite id="blrlf"></cite><var id="blrlf"><strike id="blrlf"></strike></var><var id="blrlf"></var><var id="blrlf"><strike id="blrlf"><listing id="blrlf"></listing></strike></var>
<var id="blrlf"><strike id="blrlf"></strike></var>
<menuitem id="blrlf"><dl id="blrlf"><progress id="blrlf"></progress></dl></menuitem><var id="blrlf"></var><var id="blrlf"><strike id="blrlf"><listing id="blrlf"></listing></strike></var><var id="blrlf"><strike id="blrlf"></strike></var>
当前位置:会计师事务所 > 新闻动态 > 政策解读 >
热点文章
    关于《国家税务总局关于增值税一
    为深入贯彻落实国务院放管服改革有关要求,进一步优化纳税服务,规范增值税一般纳税人管理,税务总局制定公布《增值税一般纳税人登记管理办法》(以下简称《办法》),现就《 ...
    国家税务总局关于税收协定执行若
    本公告对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人员和运动员条款,以及合伙企业适用税收协定等有关事项作出进一步明确,主要内容如下: 一、常设机构条款有关问题 (一)明确 ...
    关于税收协定中“受益所有人”有
    一、公告出台背景 为规范税收协定股息、利息、特许权使用费条款中受益所有人概念的应用,税务总局先后下发《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中受益所有人的通知》(国 ...
    异常增值税扣税凭证范围扩大,解
    国家税务总局在近期发布了2019年第38号公告《关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》(以下简称38号公告),关于此公告,我们可以从以下几个方面来学习。 一、异常凭证范 ...
    重磅!增值税法征求意见解读来了
    重磅!增值税法征求意见解读来了! 刚刚!国家税务总局公布了《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》(以下简称意见稿),从整体内容来看,是整合了现行《增值税暂行条例》 ...
    财政部会计司有关负责人就新金融
    2017年3月31日,财政部修订发布了《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号金融资产转移》和《企业会计准则第24号套期会计》等三项金融工具会计准则(以下 ...
    环境?;に暗乃岸钍侨绾喂娑ǖ??
    [网友9fr23]环境?;に暗乃岸钍侨绾喂娑ǖ?? [国家税务总局财产和行为税司司长蔡自力] 关于应税大气、水污染物的税额。税法对大气、水污染物以现行大气、水污染物排污费标准作为 ...
    外投资者以分配利润直接投资暂不
    为落实国务院决定,财政部、国家税务总局、国家发展和改革委员会、商务部联合发布了《关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》(财税〔2017〕88号 ...
    增值税下单位转让解禁流通后限售
    五一前夕四月下旬,国税总局又出台了国家税务总局2020年第9号这个非常重要的公告,该公告对单位转让解禁流通后限售股的买入价又规定了一个对纳税人有利的政策发行价、开盘价和 ...
    上海国际能源交易中心原油期货保
    一、公告出台的背景是什么? 根据《财政部 国家税务总局关于原油和铁矿石期货保税交割业务增值税政策的通知》(财税〔2015〕35号),上海国际能源交易中心股份有限公司的会员和 ...
股权激励税务会计诠释(一)

来自:    发布时间:2016-11-03    浏览 :

 
  股权激励通常发生在上市前与上市后,方式主要有员工直接持股与间接持股,间接持股一般由员工设立有限责任公司、合伙企业、信托计划、代持股等方式实现。限于篇幅,本文依据《上市公司股权激励管理办法》(中国证券监督管理委员会令第126号,2016年7月13日颁布)、《企业会计准则第11号——股份支付》、《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税[2016]101号)等文件,对股权激励会计与税务处理作简要分析。
 一、股权激励的类型
  股权激励常见的有以下几种类型:
 ?。ㄒ唬┕善保ㄈǎ┢谌?/div>
    股票(权)期权是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票(权)的权利。一般涉及授予日、可行权日、等待期、行权日、解禁日。
  上市公司在授予激励对象股票期权时,应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:
  1.股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;
  2.股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。
 ?。ǘ┫拗菩怨善?/div>
  限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权,激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权。一般涉及授予日、禁售期与解禁日。限制性股票与股票(权)期权的主要区别在于,股票(权)期权在授予日,被激励者取得的是未来可以拥有该股票(权)的一份期权,并不拥有该股票(权)的所有权。限制性股票在授予日,也称股票登记日,即拥有该股票的所有权,只是在禁售期内,所有权中的处分权等部分权限受到限制。对于授权日即行权的股票期权,相当于限制性股票。
  上市公司在授予激励对象限制性股票时,应当确定授予价格或授予价格的确定方法。授予价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:
  1.股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%;
  2.股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。
 ?。ㄈ┕善痹鲋等?/div>
  股票增值权是一种虚拟的股权激励方式,是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利,其实质也是一种期权,通常涉及授予日与等待期。
 ?。ㄋ模┘际跞牍?/div>
  技术入股是指企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业,被投资企业支付的对价全部为股票(权)。
 二、股权激励的会计处理
  对于股票期权、限制性股票,会计上按《企业会计准则第11号——股份支付》及其相关准则解释执行。
 ?。ㄒ唬?ldquo;一次授权、分期行权”股份支付计划
  除立即可行权的股份支付外,企业在授予日均不作会计处理。等待期内,股份支付准则第六条规定,“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权益工具的最佳估计为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。”待实际可行权日,根据实际行权的权益工具数量与金额,转入实收资本(股本)或资本溢价(股本溢价)。账务处理如下:
  1.股权激励授予日
  企业不做任何账务处理。
  2.等待期内每个资产负债表日
借:管理费用、生产成本等科目
贷:资本公积——其他资本公积
  3.实际行权日
借:银行存款
资本公积——其他资本公积
贷:实收资本(或股本)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)
需要注意的是,上述股权激励的股票(权)来源均是公司回购的库存股或定向增发的股份,如果股票(权)激励的标的股票(权)是由原股东让渡产生,公司账务处理如下:
1.股权激励授予日
企业不做任何账务处理。
2.等待期内每个资产负债表日
借:管理费用/生产成本等
贷:资本公积——其他资本公积
3.实际行权日
借:资本公积——其他资本公积
贷:资本公积——资本溢价(股本溢价)
借:实收资本(股本)——原股东
贷:实收资本(股本)——被激励员工
 ?。ǘ┥婕凹拍诠镜墓煞葜Ц都苹?/div>
  集团内股份支付主要考虑的是在集团内接受服务主体和结算的主体在各自报表中如何列报。关于企业集团内涉及不同企业股份支付交易的会计处理,企业会计准则解释第4号明确:企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易,应当按照以下规定进行会计处理:
  1.结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外,应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。
  2.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
  例如:A公司为上市公司,2015年A公司按照经批准的股权激励计划向A公司自身、子公司B、孙公司C的高管授予了A公司限制性股票。A公司持有B公司60%的股权,B公司持有C公司100%的股权。假设A公司授予B公司、C公司高管的限制性股票在2015年等待期内确认的费用总额分别为100万元、150万元。
  问题:
1.A公司、B公司、C公司如何进行会计处理?
2.C公司的股权激励成本是否可以只在A公司和C公司层面进行会计处理?
  分析:
1.母公司A和子公司B、孙公司C均是按照以权益结算的股份支付处理。
(1)A公司的会计处理为:
借:长期股权投资——B公司  100万元
——C公司  150万元
贷:资本公积——其他资本公积  250万元
(2)子公司B会计处理为:
借:管理费用   100万元
贷:资本公积——其他资本公积  100万元
(3)孙公司C会计处理为:
借:管理费用  150万元
贷:资本公积——其他资本公积  150万元
2.对孙公司的股权激励仅涉及母公司和孙公司,子公司在个别报表中不应体现。其原因是:假如子公司做账,其会计处理应当是相应增加对孙公司的长期股权投资和资本公积,但是在子公司的个别报表中,对孙公司的投资是按照成本法核算,因为对孙公司的投资成本并没有真实发生改变,所以不应当确认对孙公司的长期股权投资的增加,故中间公司B不应当体现。值得一提的是,虽然可能母公司对孙公司没有直接的股权投资,但是在母公司的个别报表中会出现“长期股权投资——孙公司”。这样的结果也是合理的,因为在本案例中,母公司和孙公司直接发生了交易。母公司在编制合并财务报表时对孙公司的股权激励进行合并抵消调整。
 ?。ㄈ┕煞葜Ц都苹娜∠胱鞣?/div>
  准则中没有对作废作出定义。对于作废,我们通常理解为:由于服务条件或者非市场的业绩条件没有得到满足,导致职工未能获得授予的权益工具的情形。
  对于作废,准则中规定“在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的后续信息作出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致”。也就是说,如果没有满足服务或者非市场的业绩条件,则实际可行权的权益工具的数量为零,即接受的服务累计确认的费用为零。
  取消通常源于公司的主动行为?!镀笠祷峒谱荚蚪馐偷?号》明确,“在等待期内如果取消了授予的权益工具,企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理,将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益,同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的,企业应当将其作为授予权益工具的取消处理”。也就是说,取消的会计处理结果视同加速行权。
  从职工的角度看,无论是作废还是取消,职工都没有获得所授予的权益工具,但是两者的原因是不同的。作废是源于职工没有能够满足提前设定的可行权条件,故对于作废的股权激励会冲销以前确认的相关费用;取消往往源于企业的主动行为,为了防止企业随意取消股权激励计划,准则要求在等待期内如果取消了授予的权益工具,企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理,将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益,视同剩余等待期内的股权支付计划已经全部满足可行权条件。这一规定实质上是一项惩罚性的规定,为了防止企业随意取消计划而要求企业在取消的时候确认额外的费用。
  虽然准则仅针对上市公司股份支付的会计处理进行相关规定,实务中,对于非上市公司实施限制性股票、股票(权)期权的股权激励时,也参照准则的相关规定进行账务处理。
  • 省钱省心

    明码标价支付及信息安全

  • 专业高效

    服务出问题全程跟进

  • 报账出错全额赔

    报账出错100%全额赔付

  • 安全保密

    让您的财产安全又保密

  • 一对一服务

    服务全程进行信息化监控

bob手机版网页